12 甲公司上個月實際發生固定製造費用$400,000，固定製造費用支出差異（spending variance）$20,000（不利），固定製造費用生產數量差異（production-volume variance）$30,000（不利），則記錄固定製造費用之各項差異的分錄中應包括下列何者？
(A)借記「固定製造費用」$400,000
(B)借記「已分攤固定製造費用」$350,000
(C)貸記「已分攤固定製造費用」$450,000
(D)貸記「固定製造費用支出差異」$20,000