四、下列為銷貨及收現循環中相關帳戶餘額的重大不實表達： 1.數筆應收帳款未被包含在應收帳款主檔中。 2.一筆應收帳款被重複包含在應收帳款主檔中。 3.因為受查客戶錯誤判斷經濟景氣的程度，使得備抵呆帳低列。 4.由於商品有瑕疵，數筆應收帳款仍處於爭議狀態。 5.因申請貸款而質押給銀行的應收帳款未被揭露於財務報表中。 6.本期已運送且認列的銷貨於次期被退回。 7.來自聯屬公司的長期附息應收票據包含在應收帳款中。
⑴試針對上述每一個重大不實表達，從下列銷貨及收現循環中的查核程序中，選出一個最適當的科目餘額細項測試程序。（14 分）銷貨及收現循環中的查核程序： 1.函證應收帳款。2.抽查全年的出貨單，與銷貨日記簿的日期比較。 3.詢問管理階層是否有應收關係人票據包括在應收帳款中。 4.檢查銷貨發票以確認是否有寄銷或是其他已出貨但未移轉商品所有權之情形。 5.核對帳上銷貨交易至出貨單以確定相關支持文件是否存在。 6.抽樣檢查出貨單以確定是否每筆皆有銷貨發票號碼在上面，且已入帳。 7.檢查關係人銷貨或員工銷貨是否被記錄為一般銷貨。 8.銀行函證內容應該包含詢問是否有設定資產抵押之借款及其餘額。 9.檢查年底前後數日內的出貨與退貨文件，以測試銷貨是否都記錄於適當的期間。 10.計算備抵呆帳占應收帳款的比率，並與以前年度比較。 11.檢查銷貨發票副本上是否有乘法及加總等內部驗算正確的簽名。 12.查核人員應獨立判斷目前的經濟情況，並考慮景氣對應收帳款回收的影響。