3 大愛公司於 100 年中購入 60 頭年齡 6 個月之乳牛，每頭乳牛價格為$4,500，準備飼養成熟後生產牛奶。公司估計若立即將 60 頭乳牛出售，應支付牛隻運輸費用$18,000 及市場管理費等成本$12,000。大愛公司 100 年間耗費飼草費用$50,000、人工飼育成本$60,000，公司將後續支出做為費用處理。100 年 12 月 31 日 公司估計若將 60 頭 1 歲之乳牛立即出售 每頭售價為$7,200 另應支付運送牛隻至市場之運輸費用$36,000 ， ， 及市場管理費等其他成本$15,000，則大愛公司 100 年與生物資產-乳牛相關之分錄，何者正確？
(A)購入乳牛時應借記生產性生物資產$270,000
(B)購入乳牛時應借記生物資產評價損失$30,000
(C)年底評價時應貸記生物資產評價利益$31,000
(D)年底評價時應貸記生物資產評價利益$111,000