一、甲連鎖零售商於 X0 年 12 月提供該月所有會員客戶一項客戶忠誠計畫。該月份會員單月累積購買特定金額以上之貨品，甲零售商將給予會員忠誠度點數。會員可以在X1 年 1 月 1 日起用點數兌換任何貨品。上述計畫下甲零售商總計發出 1,000,000 點之兌換點數。甲零售商於 X0 年 12 月 31 日、X1 年 12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日對整個計畫最終將被兌換之點數總合之最佳估計分別為 900,000 點、800,000 點及900,000 點；X0 年、X1 年、X2 年及 X3 年各年度累積實際被兌換點數則分別為 0點、300,000 點、600,000 點及 800,000 點；因可兌換商品種類繁多，估計每一兌換點數可兌換商品之加權平均成本與兌換點數可被單獨銷售之金額分別為$0.36 與$0.90。（本題無需考慮公司所得稅之影響）試作：（20 分）
⑴甲零售商因前述兌換點數計畫，應於各財務報導期間結束日認列之負債應以成本或公允價值為基礎衡量？其原因為何（必須列明主張成本或公允價值之理由)？