五、民安人壽於 X3 年 1 月 1 日買入 5 年後到期的藍天企業公司債，民安人壽將此債券投資歸類為持有至到期日金融資產。該公司債面額$100,000，有效利率為5%，票面利率為 6%，每年年底付息一次（12/31）。若藍天企業於 X3 年 12 月31 日支付完債息後發生財務困難，經協議將本金降低為$70,000，利息為每年$3,000，惟 X5 年年底若藍天企業財務狀況改善，則本金恢復為$100,000，以後利息恢復為每年$6,000。民安人壽評估該債券未來無法依合約收回所有利息與本金。預期該公司債可收回之本金為$70,000，預期剩餘期間之票面利息為每年收回$3,000，該公司債X3年底攤銷後成本為$103,546。X5年12月31日支付完債息後因藍天企業財務狀況改善，經協議藍天企業有能力以原發行條件予以清償。試作金融資產減損及減損迴轉相關會計分錄。（10分）